施工企业会计基础工作操作指导手册（七）对下工程结算及付款的财务处理方法

二、对下工程结算及付款
（一）本部分的主要内容
1、对下工程结算形式及业务流程
2、主要业务的账务处理方法
3、分析表格
4、需进一步明确的问题
（二）对下工程结算形式
随着国内建筑市场日趋开放和施工工序划分的细化，外部劳务施工量在企业施工产值中所占份额越来越大。目前在国家监管部门和建设单位严禁工程分包的情况下，合理有效地规避国家相关部门及建设对外部劳务队伍的检查，完善对外包劳务的会计核算，显得尤为重要。
目前建筑行业普遍存在的工程项目承包方式主要有：整体承包、转包、指定分包、专业分包、工序承包等。根据《总公司责任成本管理工作指导意见》（x月建[20XX]XX号）、XXXX公司《完全成本管理办法》以及《工序劳务承包成本控制与会计核算实施细则》的精神和要求，XXXX公司大力倡导的工程项目承包方式为工序劳务承包，管理模式为“工序分离、工费承包、限额发料、设备集中租赁、工资直发”。班组承包是工序劳务承包的一种形式。
XXXX年x月，铁道部下发了《关于积极倡导架子队管理模式的指导意见》（铁建设[XXXX]51号），要求铁路建设工程施工实施架子队管理模式，以架子队为铁路工程建设项目施工现场的基层施工作业队伍。企业的管理、技术人员和生产骨干为施工作业管理与监控层，施工现场所有劳务作业人员应纳入架子队统一集中管理，构成主要是劳务企业的劳务人员和与施工企业签订劳动合同的其他社会劳动者。为此，XXXX公司企划部下发了《关于铁路项目实施架子队管理模式的指导意见》，要求新上铁路项目由局指或公司统一实行劳务分包招标，必须与具有法人资格的劳务公司签订分包合同，必须明确这些被录用的劳务公司派出的施工队伍只能作为我方架子队下的一个专业工班进行工序分包施工。项目部要组建动态架子队，架子队由公司项目部派出管理技术人员组织“民工工班”进行施工，“包工队”改组为工班，由公司项目部指派正式员工担任工班长，“分包队伍”作为专业工班进行工序承包。
从实际操作上看，架子队中的外部劳务人员是作为专业工班管理的，实际上依然是工序劳务承包的方式。
工序劳务承包的业务流程如下：

（三）科目设置
对下工程结算及付款业务涉及的会计科目主要有“应付账款”、“预付账款”等科目。
1、应付账款
该业务中，“应付账款”科目核算因工程结算应付给工序劳务承包单位的款项。
“应付账款”科目下设“应付工程款”二级科目，“应付工程款”下设置“应付工程款”、“应付工程质量保证金”、“应付租赁费”等三级明细科目，分别核算企业已对施工单位验工计价尚未拨付的工程款、企业在对施工单位验工计价过程中根据施工合同等确定的比例暂扣施工单位的工程质量保证金以及企业已验工计价尚未拨付的设备租赁费等。“应付工程款”、“应付工程质量保证金”、“应付租赁费”分别按不同的工序承包单位设置单位往来辅助进行辅助核算。
本科目贷方反映办理验工计价应拨付的工序劳务承包单位工程款，借方反映已拨付工序劳务承包单位的工程款，期末贷方余额反映尚未拨付的工程款。
2、预付账款
该业务中，预付账款是指企业按照工程合同规定预付给工序劳务承包单位的款项，包括预付工程款和备料款等。
“预付账款”科目下设“预付工程款”、“预付备料款”等二级科目。“预付工程款”二级科目下设“预付工程款”、“预付材料款”、“预付租赁费”等三级明细科目，并分别按不同的工序劳务承包单位设置单位往来辅助进行辅助核算。
本科目借方反映预付给工序劳务承包单位拨付的预付款，贷方反映已扣回预付款，期末借方余额反映未扣回的预付款。
（四）主要账务处理
尽管XXXX公司要求新上项目必须与具有法人资格的劳务公司签订工序劳务承包合同，但在实际工作中，部分项目部根据项目需要使用的劳务往往是没有资质的。从近几年铁路迎审情况看，为规避转包、层层分包以及分包给没有资质的施工队伍，建议对于无资质的外部劳务，依照铁道部铁建设[XXXX]51号《关于积极倡导架子队管理模式的指导意见》的文件要求组成架子队。项目部应与每一名外部劳务用工人员签定劳动合同（包括施工队负责人），按内部队模式进行管理。
会计处理上，总的核算思路是：除劳务费（工费）外，其他费用如材料费、机械费、水电费等均由项目部直接列销，劳务费（工费）通过“应付职工薪酬”。具体核算时，应区分两种情况分别进行：一是有资质，结算时能够提供发票的；二是没有资质，结算无法提供发票的以及架子队和内部工班。
1、工序劳务承包单位进场后未结算前借取的款项
按照XXXX公司的有关规定，对于工序劳务承包单位严禁进行任何形式的预付、超拨款项。
但实际工作中，为保证工程建设的顺利进行，劳务队进场后，一般会预先借取一部分生活费、启动资金等，这部分款项在正式结算时予以扣回。
① 有资质的，劳务承包单位借取的款项，作为预付工程款。付款时，根据借款审批单、借款借据和支付票据的金额：
借：预付账款-预付工程款-预付工程款-××单位
贷：银行存款或库存现金
② 无资质的，包括架子队、内部班组等借取的款项，如生活费等，应作为备用金管理。付款时，根据借款审批单、借款借据和支付票据的金额：
借：备用金
贷：银行存款或库存现金
这部分款项应在支付工序劳务承包队伍自购材料、租赁费以及劳务费时及时扣回。
[pagebreak]
2、工序劳务承包单位自购材料
工序劳务承包形式下，除小型机具、二三项料可以由劳务队（或架子队、班组）自行采购外，大宗材料均由项目部统一采购、发放。但劳务队（或架子队、班组）零星采购也要纳入项目部材料管理体系，需要事先提出计划，采购计划批复后才能进行采购，采购过程中由项目部控制采购价格、数量和质量，持发票到项目部直接报账，使用时办理相关领用手续，由项目部列材料成本。
劳务队零星自购料，持发票来报账时，根据采购发票、物资部门的材料点验单等：
借：原材料-库存材料-××材料（辅助核算）
贷：银行存款/库存现金/
备用金（无资质劳务队伍从项目部有借款的）
3、工序劳务承包单位领用材料
工序劳务承包单位的材料消耗由项目部统一列账。因此工序劳务承包单位领用材料，包括领用其自购的零星材料，都必须履行审批签字手续。
领用材料时，根据物资部门出具的材料发料单：
借：原材料-发出材料-××材料（根据劳务承包队伍辅助核算）
贷：原材料-库存材料-××材料（辅助核算）
材料消耗必须以物资部门的材料消耗报表为依据。月末根据物资部门提供的材料消耗报表，按照实际消耗的材料金额：
借：工程施工-合同成本-材料费
贷：原材料-发出材料-××材料（根据劳务承包队伍辅助核算，根据实际消耗据实列销）
4、设备租赁费
设备租赁采取设备由项目部集中租赁、统一调度使用的模式。项目部与设备出租人签定设备租赁合同，在合同中应注明单价是否为含税价。设备租赁费可以采用先支付后结算的方式，但结算时一定要附有对方出具的正规票据，结算期最好定为季度或半年。
设备租赁费分以下三种情况：
（1）项目部直接租赁设备的租赁费
这种情况下，由项目部与设备租赁公司直接签订租赁合同，设备租赁费的结算依据为设备运转五日报单或设备运转记录单等，要有现场负责人、使用设备单位人的签字等，并按照合同约定支付租赁费。
先行支付租赁费时：
借：预付账款-预付工程款-预付租赁费
贷：银行存款/库存现金
按季度或半年进行结算时，根据根据租赁方提供的设备租赁发票和支付款项的票据：
借：工程施工-合同成本-机械使用费
贷：银行存款/库存现金/应付账款-应付工程款-应付设备租赁费-XX单位
（2）工序劳务承包单位租赁设备的设备租赁费
按照工序承包的要求，对劳务队只进行劳务费结算，其他费用均由项目部统一列支，因此项目部需要审核工序劳务承包单位签订的设备租赁合同。根据协议支付设备租赁费时，工序劳务承包单位需报项目部审批签字，根据租赁方提供的设备租赁发票、审批单和支付票据：
借：工程施工-合同成本-机械使用费
贷：银行存款/库存现金/
备用金（无资质劳务队伍从项目部有借款的）
应付账款-应付工程款-应付设备租赁费-XX单位
（3）工序劳务承包单位自带设备
由于对工序劳务承包单位只进行劳务费结算，因此劳务队的自带设备，建议由项目部与劳务队签订设备租赁合同，作为设备租赁费进行核算。
根据设备租赁结算单和劳务队提供的设备租赁发票：
借：工程施工-合同成本-机械使用费
贷：应付账款-应付工程款-应付设备租赁费-XX单位
[pagebreak]
5、对工序劳务承包单位结算及付款
劳务队的实际工程计价成本包括工、料、机及其他费用，但为避免出现整体分包之嫌，财务部门应借助计划部门对结算的内容和形式进行调整。由于材料费、机械使用费等已全额计入项目部成本，实际结算时，只对劳务费部分进行结算。即根据计划部门对每个劳务队核定总价款的前提下，依据其实际消耗的材料费、机械使用费、水电费等，倒挤出劳务费用。
（1）有资质、能够提供正规发票的工序劳务承包队伍的结算及付款
对于有资质工序劳务承包单位，可以通过《工序劳务承包结算单》（参考格式见附表）进行结算，结算单中尽管也列明了该工序劳务承包单位整个结算总额，但由于其材料费、机械使用费等已全额计入项目部的成本，因此实际结算时，只对劳务费部分进行结算，计入“工程施工-合同成本-人工费”。
拨付工程结算价款时，需要填写《工序劳务承包拨付通知单》（参考格式见附表），相关业务部门分别签署意见，其中：工程技术部门说明本次、开累实际完成的工程量等情况；设备物资部门说明本次、开累的设备使用费等情况；设备物资部门说明本次、开累的实际消耗的材料费用、水电费等情况；安全质量部门说明本次、开累安全、质量等奖罚情况；财务部门说明截至本次前已累计拨付给本队伍工程款额，截至本次验工欠本队伍工程款额，根据项目部资金状况建议拨付工程款额。各业务部门签署意见后，需要由项目总工程师根据现场情况，签署是否同意拨付工程款的意见。项目经理根据各部门和项目总工程师的意见进行最后审批，财务人员据此付款，同时扣回各类需要扣回的款项。
① 结算时，根据工程劳务结算单和劳务发票：
借：工程施工-合同成本-人工费
借：应付账款-应付工程款-应付工程款-××单位
② 拨付工程结算价款时，财务人员根据《工序劳务承包拨付通知单》、收款收据和支付票据的金额：
借：应付账款-应付工程款-应付工程款
-应付工程质量保证金
贷：银行存款
预付账款-预付工程款-预付工程款
（2）无资质、无法能够提供正规发票的工序劳务承包队伍的结算及付款
实际工作中，大量存在无资质、不能够提供正规发票的工序劳务承包队伍，包括目前铁路项目正在大力推行的架子队。建议采取内部班组的核算方式，即倒挤出劳务费用，仅进行劳务费结算。实际结算时，应注意以下几点：
① 结算单中不能有“计价”的字样。
② 农民工应优先考虑，保证在劳务费的额度内，并要经项目部审核，坚决杜绝出现拖欠农民工工资的情况。
③ 无资质的工序劳务分包队伍，可以借鉴架子队模式。即由工区行文，成立各专业架子队；取消与施工队的合同，工区应与每一名劳务人员签定劳动合同（包括施工队负责人），在合同中要注明工资额含个人的养老保险金等，并由个人自行缴纳。劳务费的付款比例要控制在工程造价的15%之内；劳务人员工资不能全部做成少于2000元，可以有部分超过2000元，并由项目部代扣个人所得税。
④ 与工序劳务队结算的依据为考勤表、工资表。考勤表要有队长的签字、制表、复核、项目主管签字等。工资表由施工队编制，经项目部审核同意后，交由工区发放到农民工手中。
⑤ 财务入账的根据是考勤表、工资发放表以及银行打卡记录等，而工序劳务队领款时开具的收据和计划部门的结算单不能作为附件，由财务部门另存，劳务费的会计核算应计入“应付职工薪酬”。
[pagebreak]
⑥ 关于工程质保金的问题，因为工序劳务承包属劳务性质，不适合体现扣质量保证金。因此操作过程中，应注意：
◇ 尽量采取包清工的方式，这样可以不用完全考虑质保金的问题；
◇ 如果存在扣质保金的问题，如果从机械费中体现，则计入“应付账款-应付租赁费”；如果通过劳务费，则加大了劳务费的总额，在保证农民工工资的前提下，以考核兑现基金、农民工工资保证金等名义扣留，计入“其他应付款”。
根据考勤表、工资发放表以及银行打卡记录等：
借：工程施工-合同成本-人工费
贷：应付职工薪酬-工资、奖金及津补贴-职工工资（内部班组劳务费）
-工资、奖金及津补贴-其他从业人员工资（无资质的劳务队）
实际支付款项时：
借：应付职工薪酬-工资、奖金及津补贴-职工工资（内部班组劳务费）
-工资、奖金及津补贴-其他从业人员工资（无资质的劳务队）
贷：银行存款/库存现金
备用金（先前的借款）
（五）涉及的表格
1、工序劳务承包结算单
2、工序劳务承包拨付通知单
3、计价情况统计分析表
4、计价拨款统计分析表
（六）需进一步明确的问题
1、XXXX公司只允许工序劳务承包，架子队、内部班组承包可以认定同工序劳务承包。因此其他分包方式的业务处理此处未进行规范。
2、与劳务承包队结算时，对于有资质的，一定要取得相关发票；无资质的，应纳入项目部工班管理体系，劳务费的结算通过工资表形式，并附在结算单后边。
3、由于采用劳务承包的方式，因此劳务队领用的材料、自购的零星材料均由项目部统一核算。