施工企业会计基础工作操作指导手册（六）业主计量批复及拨款的财务处理方法

第二节 工程项目日常业务核算流程和核算方法
一、业主计量批复及拨款
（一）业主计量批复及拨款的主要业务内容
1、根据业主计量批复单，进行业主计量的核算；
2、根据业主拨付的款项，进行业主拨款的核算；
3、通过编制业主计量对比分析表、拨款情况对比分析表，对业主计量和拨款情况进行对比分析。
（二）科目设置
业主计量批复及拨款业务涉及的会计科目主要有“应收账款”、“工程结算”、“预收账款”等科目。
1、应收账款
该业务中，“应收账款”科目核算的是企业承建工程应向发包单位收取的工程进度款。
“应收账款”科目下设“应收工程款”二级科目，核算企业与发包单位办理工程价款结算时，按照工程合同规定应收取的工程款及质量保证金等。
“应收工程款”二级科目下设置“应收工程款”、“应收工程质量保证金”、“应收奖励基金”、“应收审计保证金”、“应收环境保证金”、“应收劳保统筹保证金”、“应收劳务保证金”、“应收优质工程保证金”、“应收完工保证金”、“应收实验保证金”、“应收安全文明施工费”等三级明细科目，并分别按不同的业主单位设置单位往来辅助进行辅助核算。
本科目借方反映办理工程价款结算应收取发包单位的工程款，贷方反映已收回发包单位的工程款，期末借方余额反映尚未收回的工程款。
2、工程结算
“工程结算”科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。
本科目将工程价款开单结算业务和收入确认作为两个不同的会计业务，分别进行账务处理，便于建造合同收入与费用的确认。通过对“工程结算”科目的归集，能够直观、全面地反映出某个建造合同从签订合同至合同完工交付过程中，所有环节所完成工作量的本期结算情况以及累计结算情况，便于与合同成本对比，掌握结算进度。项目竣工时，竣工决算的金额，实际上与“工程结算”的科目余额一致。
本科目可以按工程施工合同设置二级明细科目，也可以设置“标价内结算”和“标价外结算”等二级明细科目，分别核算合同标价内的工程结算和合同标外的工程结算（如纳入计价总额的价格调整、索赔、业主奖励等结算金额）等，并分别不同业主设置三级明细科目。
本科目贷方反映发包单位已确认的工程结算款，期末贷方余额反映发包单位累计确认的工程结算款。项目竣工办理决算手续后和“工程施工”科目余额对冲，余额为零。
3、预收账款
该业务中，“预收账款”科目核算的是企业按照合同规定向工程发包单位预收的工程款和备料款。
“预收账款”科目下设“预收工程款”、“预收备料款”等二级科目。
“预收工程款”核算向发包单位预收的工程进度款，下设“预收开工预付款”、“预收工程款”、“预收材料款”等三级明细科目，并分别按不同的发包单位设置单位往来辅助进行辅助核算。
“预收备料款”核算向工程发包单位预收的备料款以及抵作备料款的材料等，分别按不同的发包单位设置单位往来辅助进行辅助核算。
本科目贷方反映施工单位已收到发包单位拨付的开工预付款和工程进度款，借方反映发包单位已扣回的开工预付款和已拨付的工程进度款，期末贷方余额反映施工单位预收发包单位的工程款。
（三）主要账务处理
1、收到业主拨付的开工预付款
开工预付款，或称动员预付款，是项目开工之前业主预付的工程款，此后随工程进度业主会逐步从计价拨款中扣回。开工预付款的付款比例和金额一般在合同中有约定，但实际工作中，许多业主并未按此办理。业主按合同支付开工预付款时，根据开具的收款收据和银行进账单金额：
借：银行存款
贷：预收账款-预收工程款-预收开工预付款
有的项目业主要求施工单位根据预付款项金额先行交税，凭完税凭证才予拨款。交税的会计核算见“应交税费”部分。
2、收到业主拨付的工程备料款
从目前XXXX公司的实际情况看，工程备料款一般只在房建项目有，付款比例和金额在合同中进行约定。
业主按合同约定支付工程备料款时，根据企业开具的收款收据和银行进账单金额：
借：银行存款
贷：预收账款-预收工程款-预收备料款
如果业主并不是拨付备料款，而是拨付材料抵作备料款，收到业主拨入抵作备料款的材料时，根据从业主取得的材料发票、进料单（如果业主是局指，则根据材料调拨单）以及物资部门的点验单等载明的材料价款：
借：原材料-库存材料-××材料
贷：预收账款-预收备料款
存货日常核算建议采用实际成本法。如果采用计划成本核算，则需要根据材料结算价格与计划成本的差异：
借或贷：材料成本差异
贷或借：原材料
3、业主验工计价外临时拨款
实际工作中，有些业主验工计价不及时或计价不到位，会在计价外临时拨付部分工程款给施工单位。收到业主临时拨款时，根据开具的收款收据和银行进账单金额：
借：银行存款
贷：预收账款-预收工程款-预收工程款
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4、业主直供材料和业主指定购料
实际工作中有些项目部的主要材料由甲方直接供应，款项业主从计价拨款中扣回。收到业主直供的材料时，根据材料发票、物资部门的点验单等载明的材料价款金额：
借：原材料-库存材料-××材料
贷：预收账款-预收工程款-预收材料款
业主指定购料不必单独进行核算。
5、从业主临时借款
为保证项目资金周转的需要，实际工作中有的业主会要求项目部从业主借款，并支付一定的借款利息。这部分借款业主不是以计价款的形式拨付，而是直接把款项划到项目部账户中；归还时也不是通过计价扣款，而是直接划转到业主的指定账户。
这部分款项从款项性质上看，属于项目部从非银行金融机构取得的外部借款，因此在核算上不同于业主拨款。
收到从业主取得的临时借款时，根据借款协议（如果双方签订有协议）和银行进账单等：
借：银行存款
贷：其他应付款（哪个明细科目？）
6、收到业主批复的验工计价单
业主批复的验工计价单是项目部与业主办理价款结算的主要依据。财务部门取得验工计价单的复印件后，一份存档备查，一份作为原始凭证入账。
根据验工计价单中载明的本次计价金额、按合同约定扣留的各类保证金金额以及项目部出具的发票：
借：应收账款-应收工程款-应收工程款（按批复表中本期完成投资总额减去质保金的金额）
-应收工程质量保证金（按批复表中本期应扣质保金金额）
-应收奖励基金、审计保证金、环境保证金等
贷：工程结算-标价内结算（按批复表中本期完成的标价内投资总额）
-标价外结算（按批复表中本期完成的标价至合计部分投资总额）
7、业主从计价中扣回的款项
实际工作中，业主需要扣回的款项一般会在验工计价单中载明，如开工预付款、临时拨款、材料款等。
根据扣还的款项和扣款金额同时做如下分录：
借：预收账款-预收工程款-预收开工预付款
-预收工程款
-预收材料款
预收账款-预收备料款
贷：应收账款-应收工程款-应收工程款
本业务核算也可以与“收到业主批复的验工计价单”的核算合并在一起，即：
借：应收账款-应收工程款-应收工程款（按批复表中本期完成投资总额-本期扣质保金金额-
本期扣回预收工程款和备料款金额）
-应收工程质量保证金（按批复表中本期应扣质保金金额）
-应收奖励基金、审计保证金、环境保证金等
预收账款-预收工程款-预收开工预付款
-预收工程款
-预收材料款
预收账款-预收备料款
贷：工程结算-标价内结算（按批复表中本期完成的标价内投资总额）
-标价外结算（按批复表中本期完成的标价至合计部分投资总额）
8、业主代扣代缴税金
项目部缴纳税金一般有两种方式：一是企业自行缴纳，二是由业主代扣代缴。单位自行缴纳在“应交税费”中说明，这里只说明业主代扣代缴税金的会计处理方法。
业主代扣代缴的税金一般于计价拨款时进行扣缴。企业应积极同业主协商，取得其完税凭证。根据业主代扣代缴的税费的金额和业主提供的完税凭证：
借：应交税费
贷：应收账款-应收工程款-应收工程款
如果业主代扣代缴的税金在验工计价单中载明，也可以与“收到业主批复的验工计价单”的核算合并在一起进行。
9、业主计价拨款
收到业主拨付的计价款时，根据开具的收款收据或发票和银行进账单的金额：
借：银行存款或应收票据等
贷：应收账款-应收工程款-应收工程款
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10、业主奖励
项目建设过程中，业主会根据工程项目进展情况支付给施工单位各类奖金，或者对建设单位进行处罚。项目部应根据奖罚的实际情况分别进行业务处理：
（1）奖金为业主直接以现金形式奖励给职工个人的，并且不包括在计价总额中
如果职工个人直接从业主签字领取，则企业不必进行任何账务处理。实际工作中，业主多是将奖金款划到项目部的银行账户，由项目部代为发放。
收到业主以现金形式奖励给职工个人的奖金时，根据业主奖励文件和银行进账单的金额：
借：银行存款或库存现金
贷：其他应付款-应付暂收款-代收代付奖金
实际发放给职工个人时：
借：其他应付款-应付暂收款-代收代付奖金
贷：库存现金
（2）奖金为业主奖励给项目部的，并且始终不包含在计价总额中，包括末次计价
由于这部分奖励最终不在计量款中反映，因此不应确认为收入。收到业主奖金时，根据业主奖励文件和银行进账单的金额：
借：银行存款或库存现金
贷：其他应付款-应付暂收款-代收代付奖金
实际发放时，根据经领导审签的发放表：
借：其他应付款-应付暂收款-代收代付奖金
贷：库存现金
应交税费-应交个人所得税
如果业主对项目部进行处罚，项目建设过程中，根据罚款通知（或文件）、支付的票据和业主出具的发票金额先在“其他应付款-应付暂收款-代收代付奖金”中与收到的奖励款一同归集，项目竣工结算时，如果“其他应付款-应付暂收款-代收代付奖金”科目余额为借方余额，则：
借：营业外支出
贷：银行存款或库存现金
（3）奖金为业主奖励给项目部的，并且最终包含在计价总额中
这种情况在实际工作中比较普遍。如果是业主代扣代缴税金的，拨付奖金款时业主会同时扣缴税金。
① 收到业主奖励款，根据奖励通知、银行进账单的金额以及扣缴的税费单据等：
借：银行存款或现金
应交税费（业主代扣代缴的税费金额）
贷：工程结算-标价外结算
在计算合同预计总收入时，这部分业主奖励款应计入到合同预计收入总额中。
② 如果业主对项目部进行处罚，根据罚款通知（或文件）、支付的票据和业主出具的发票金额：
借：工程结算-标价外结算
贷：银行存款或现金
（4）奖励基金
时下一些业主采用奖励基金的方式对建设单位进行奖罚。业主首先在每期计量款中按一定的比例（如0.5%）直接扣留奖励基金，根据各期评比情况，以此基金对各参加建设的单位进行奖罚。如果评比情况较好，项目部最终可能会超额收回业主扣留的奖励基金；如果评比情况不理想，有可能无法全额收回业主扣留的奖励基金。
同工程质量保证金一样，奖励基金是业主从计价总额中扣留的，所以奖也好，罚也好，对建设单位而言都是羊毛出在羊身上，并不是业主额外支付的款项，因此应计入“应收账款-应收工程款-应收奖励基金”和“工程结算-标价外结算”。
工程未竣工决算前，业主一般先算当期应扣的奖励基金金额，再加或减以前各期应奖励或处罚金额，加总后在计价单中列示，因此在工程建设过程中，“应收账款-应收工程款-应收奖励基金”科目仅仅归集，并不会发生现金流入或流出。该科目借方余额表示业主扣款金额；如果出现贷方余额，说明项目部的奖励基金已被业主全部罚完。
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工程末次计价时，业主一般不再按比例扣留奖励基金，而是把应返还或应扣留的奖励基金总额记录在计价明细中，最终通过验工计价把对项目部的奖罚全额体现出来。这时项目部根据末次计价单上载明的奖励金额，冲减“应收账款-应收工程款-应收奖励基金”科目，同时调整“工程结算-标价外结算”。
① 业主计量批复中扣留奖励基金，根据验工计价单中载明的扣留金额（可以与收到业主批复的验工计价单同时核算）：
借：应收账款-应收工程款-应收奖励基金
贷：工程结算-标价外结算
② 工程竣工决算时，根据结算单中载明的奖励金额：
借：应收账款-应收工程款-应收工程款
贷：应收工程款-应收工程款-应收奖励基金
如果工程竣工决算时，业主扣罚奖励基金，则根据结算单中载明的扣罚金额：
借：应收账款-应收工程款-应收奖励基金
贷：应收工程款-应收工程款-应收工程款
（四）分析表格
1、业主验工计价统计分析表
该表反映业主计价与合同比到位情况。
2、业主拨款情况统计分析表
该表反映业主拨款与计价比到位情况。
（五）需明确的问题
1、开工预付款单独明细核算，编制报表时可以全额抵销。
2、工程质量保证金单独明细核算，编制报表时也可以抵销。
3、指定分包是国家严令禁止的。如果企业与业主签订的合同中明确约定了指定分包的内容，包括指定分包人名称、指定分包工程量以及结算办法等，则可以认定为指定分包，否则，不能认定为指定分包。